Patto di famiglia: l’analisi dei commercialisti a vent’anni dalla riforma

“Il Patto di famiglia a vent’anni dalla riforma” è il documento pubblicato il 27 luglio 2026 dal Consiglio e la Fondazione nazionali dei commercialisti che, a vent’anni dall’introduzione nel nostro ordinamento del Patto di famiglia, hanno ritenuto utile tornare sull’argomento per dare atto dell’evoluzione interpretativa che si è registrata in merito ad alcune tematiche più complesse che riguardano l’istituto. Il Patto di famiglia viene inteso anche come strumento d’elezione per il passaggio generazionale, a condizione che la redazione delle clausole sia sorretta da rigorosa perizia e competenza tecnica.

Il Consiglio e la Fondazione nazionali dei commercialisti hanno pubblicato, il 27 luglio 2026, il documento dal titolo “Il Patto di famiglia a vent’anni dalla riforma” che rientra tra le attività delle aree “Fiscalità” e “Diritto societario”, alle quali sono delegati il Vicepresidente del Consiglio nazionale Vincenzo Moretta, il Consigliere nazionale tesoriere David Moro e la consigliera nazionale Gabriela Savigni.I Commercialisti, a vent’anni dall’introduzione nel nostro ordinamento del Patto di famiglia, hanno ritenuto utile tornare sull’argomento per dare atto dell’evoluzione interpretativa che si è registrata in merito ad alcune tematiche più complesse che riguardano l’istituto.Sotto il profilo delle imposte dirette, viene confermato il regime di neutralità fiscale ex art. 58 TUIR, con un approfondimento critico sulla deducibilità dei conguagli in capo all’assegnatario e sulla gestione delle plusvalenze in sede di successiva cessione.Il cuore del lavoro risiede nella “rivoluzione” dell’imposizione indiretta operata dalla giurisprudenza di legittimità e, successivamente, abbracciata anche dalla prassi amministrativa: la liquidazione dei legittimari non assegnatari non è più considerata un’autonoma liberalità effettuata dal discendente assegnatario a favore dei legittimari non assegnatari, bensì è qualificata come liberalità indiretta del disponente, consentendo, in linea di principio, l’applicazione delle aliquote e franchigie previste per il rapporto genitore-figlio anziché quelle più onerose vigenti nei rapporti tra collaterali.Sul piano delle agevolazioni, lo studio esamina i requisiti richiesti per l’operatività dell’esenzione di cui all’art. 3, comma 4-ter del d.lgs. n. 346 del 1990, alla luce dei più recenti interventi della prassi amministrativa e della giurisprudenza di legittimità analizzando la tenuta dell’agevolazione in esame a fronte di operazioni straordinarie (scissioni e conferimenti in holding).Infine, il documento ribadisce l’inderogabilità della forma solenne (atto pubblico) non solo per il Patto di famiglia, ma anche per l’intero programma negoziale collegato, evidenziando i rischi della nullità sotto il profilo civilistico e le conseguenze da essa derivanti ai fini fiscali.Il documento conclude confermando il Patto di famiglia come strumento d’elezione per il passaggio generazionale, a condizione che la redazione delle clausole sia sorretta da rigorosa perizia e competenza tecnica.Copyright © - Riproduzione riservata

CNDCEC – FNC, documento di ricerca 27/07/2026

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Fonte: https://www.ipsoa.it/documents/quotidiano/2026/07/28/patto-famiglia-analisi-commercialisti-vent-riforma